Податок ЕНВД для роздрібної торгівлі. ЕНВД роздрібна торгівля

02.05.2018

Пункт 2 статті 346.26 НК РФ містить вичерпний перелік видів діяльності, щодо яких може застосовуватися ЕНВД. Зокрема, ЕНВД застосовується при роздрібній торгівлі (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

така роздрібна торгівля може здійснюватися через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі. Або ж через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, або об'єкти нестаціонарної торгової мережі. Роздрібна торгівля здійснюється на основі договорів роздрібної купівлі-продажу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). У тому числі і за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт.

Товари реалізуються в роздріб фізичним і юридичним особам для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного із здійсненням підприємницької діяльності. Торгівля товарами на основі договорів поставки відноситься до підприємницької діяльності в сфері оптової торгівлі. До неї ЕНВД не застосовується.

Оптова та роздрібна торгівля в 2016 році

Поняття договору роздрібної купівлі-продажу розкривається в Цивільному кодексі РФ. Під ним розуміється договір, за яким продавець зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, некомерційного використання (ст. 492 ЦК України). Він може бути укладений на підставі ознайомлення покупця із зразком товару, запропонованим продавцем і виставленим в місці продажу. Це так звана продаж товару за зразками. Одним з основних умов, що дозволяють застосовувати щодо роздрібної торгівлі систему оподаткування у вигляді ЕНВД, є здійснення цієї діяльності через об'єкти стаціонарної і нестаціонарної торгової мережі. Отже, ознайомлення покупця з реалізованими товарами, їх зразками або каталогами має здійснюватися безпосередньо на об'єкті організації торгівлі.

Договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару. За договором же поставки постачальник-продавець зобов'язується передати товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності (ст. 506 ЦК України).

Це головні ознаки двох цих видів торгівлі, закріплені в самому законі. Їх досить, щоб відрізнити роздрібну торгівлю від оптової. І помилитися тут досить складно. Однак податківці часто навмисне змішують ці поняття, донараховуючи податки з надуманих причин. Розглянемо найбільш улюблені фіскалами підстави для відмови в застосуванні ЕНВД в сфері торговельної діяльності.

Найменування і суть договору під реалізацію

Перше, на що звертають увагу податківці, це назва і суть договору, за яким відбувається реалізація продукції. Ідеальна ситуація тут - наявність у продавця письмових договорів роздрібної купівлі-продажу з приватними особами (не підприємець). На практиці ж договори можуть оформлятися яким завгодно способом і мати яке завгодно найменування.

Найчастіше це просто звичайні касові і товарні чеки, що підтверджують оплату товару. Набагато гірше для підприємців, якщо угода оформляється договором поставки. Або договором, який містить ознаки поставки. В цьому випадку в застосуванні ЕНВД буде відмовлено, а бізнесменові порахують податки за загальною системою. Але це зовсім не означає, що дії податківців будуть вважатися законними.

В даний час суди виходять з того, що саме по собі назву договору не важливо. Важлива суть угоди. Про це говорить постанова Пленуму ВАС РФ від 22.10.97 № 18. Судді відзначають, що при кваліфікації відносин сторін потрібно виходити з дотримання ознак договору. Причому незалежно від його назви, назви сторін або способу передачі товару.

Інша справа, коли оформляються договори, в яких визначено асортимент товарів, терміни їх поставки, порядок і форма розрахунків за товари, що поставляються. Такі договори однозначно трактуються судами як договори поставки (постанова АС Уральського округу від 18.05.16 № Ф09-4137 / 16). Також про постачання будуть говорити накладні, рахунки-фактури, журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів. Така діяльність відноситься до оптової торгівлі. Застосовувати ЕНВД тут не вийде.

Подальший перепродаж товарів

Згідно із законом платники ЕНВД продають товари для особистого, сімейного і іншого некомерційного використання. В іншому випадку роздрібного продажу немає. Про комерційне використання придбаного товару може свідчити його подальший перепродаж покупцем.

Однак сам по собі факт подальшого перепродажу товару ще не свідчить про оптову торгівлю і не позбавляє права на ЕНВД. Арбітражні суди виходять з того, що Податковий кодекс РФ не зобов'язує роздрібних продавців перевіряти, як покупці в подальшому використовували придбаний товар (постанови ФАС Центрального від 11.12.12 № А64-1340 / 2012 та Уральського від 07.07.14 № Ф09-3829 / 14 округів ). Головне те, як оформлялася первісна угода, а подальша доля товару не важлива. Якщо товар продали покупцеві в магазині з торговим залом шляхом укладення разової угоди, то підстав для донарахування податків немає. Така торгівля визнається роздрібної та обкладається ЕНВД.

Так само не позбавляє права на ЕНВД і продаж товару юрособам та ВП. Про це прямо говориться в постанові Пленуму ВАС РФ від 22.10.97 № 18. Суд зазначає, що фірми можуть купувати для забезпечення своєї діяльності споживчі товари (оргтехніку, офісні меблі, транспортні засоби, матеріали для ремонтних робіт і ін.). Якщо продавець реалізує товари в роздріб, то такі угоди регулюються нормами про роздрібну купівлю-продаж. Така діяльність обкладається ЕНВД.

ЕНВД безготівковий розрахунок

Ще один момент, до якого можуть причепитися податківці, - форма розрахунків з покупцями. У ряді випадків ЕНВД і безготівковий розрахунок дійсно може свідчити на користь оптової торгівлі. Але не всі безготівкові операції оптові. Податковий кодекс не обумовлює застосування вмененке готівковими розрахунками. Донарахування фіскалів за цим пунктом можна оскаржити в суді. Судді на боці платників податків (постанови ФАС Уральського від 28.05.09 № Ф09-3314 / 09-С2, Північно-Західного від 13.05.10 № А56-38638 / 2009, Західно-Сибірського від 20.01.11 № А81-1365 / 2010 округів) .

Судді пояснюють, що оплата за придбані товари фізичними, юридичними особами та ВП за договорами роздрібної купівлі-продажу може здійснюватися в безготівковому порядку платіжними дорученнями, акредитивами, чеками та інкасовими дорученнями. Також до документів, що підтверджують оплату товару, може бути віднесена експлуатаційна документація на товар, гарантійна документація, в якій зроблено відмітку про оплату. Факт виставлення підприємцем товарних накладних і рахунків-фактур сам по собі не свідчить про оптову реалізацію товару і неможливість застосування ЕНВД.

ЕНВД бюджетні установи

Частим підставою для відмови в застосуванні ЕНВД служить факт реалізації товарів бюджетним установам. У ряді випадків податківці приймають такі рішення цілком обгрунтовано, в інших же - з порушенням прав і інтересів продавців. Справа в тому, що сам по собі статус покупця не важливий з метою застосування спецрежиму. Будь то юрособа, підприємець або установа. Право на застосування ЕНВД від цього не залежить. Залежить воно від того, яким чином оформляються угоди і для яких цілей установа придбаває товари.

Якщо вмененщікі реалізує продукти харчування лікарні за договорами поставки, довести факт роздрібної торгівлі не вдасться (постанова ФАС Уральського округу від 19.12.12 № Ф09-4351 / 12). Те ж саме, якщо вменещік знає, що поставляє товари для того, щоб лікарня продавала їх через свої торгові точки (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 23.05.11 № А43-14173 / 2010). Але якщо куплений товар використовується в муніципальних установах для забезпечення їх діяльності, а угода оформлялася в торговому приміщенні вмененщікі, така діяльність підпадає під ЕНВД (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 29.07.10 № А19-18973 / 09).
Оформлення накладних і рахунків-фактур

Ще одна підстава, за яким підприємцю можуть відмовити в застосуванні ЕНВД, це оформлення рахунків-фактур і товарних накладних. Податківцям цього буває достатньо для донарахування податків за загальною системою. Однак наявність цих документів не завжди переконує суддів у відсутності права на вмененку.

Ні цивільне, ні податкове законодавство не перешкоджає продавцям оформляти крім платіжних будь-які інші документи. Суди сходяться на думці, що факт виставлення підприємцем товарних накладних і рахунків-фактур сам по собі не свідчить про оптову реалізацію товару. Навіть якщо в рахунках-фактурах виділено ПДВ, підстав для санкцій з боку фіскалів немає (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 29.07.10 № А19-18973 / 09). Податковий кодекс не забороняє вмененщікам виставляти рахунки-фактури і виділяти в них ПДВ. В такому випадку спецрежімнікі просто повинен сплатити цей податок до бюджету (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Права на ЕНВД (при дотриманні інших вимог) рахунки-фактури продавця не позбавляють.

Застосування ЕНВД при роздрібній торгівлі

Арбітрів, які дозволяють подібні суперечки, цікавлять кілька ключових моментів застосування ЕНВД при торгівлі. Залежно від них і вирішується питання про можливість або неможливість застосування ЕНВД.

По-перше, роздрібні операції повинні здійснюватися безпосередньо в офісі або магазині продавця. Продаж продукції за раніше укладеними договорами, муніципальним контрактами і доставка товару покупцеві в будь-якому разі не буде вважатися роздрібною торгівлею. ЕНВД в таких випадках не застосовується.

По-друге, цілі, з якими покупці купують товари (приватне, сімейне, домашнє або інше використання, не пов'язане з підприємницькою діяльністю). Якщо продавцеві відомо, що покупець буде використовувати товар у комерційних цілях, застосовувати ЕНВД не має права.

Всі інші особливості ведення торгівлі не впливають на можливість застосування спецрежиму.

Один з найбільш поширених видів підприємницької діяльності - роздрібна торгівля. ЕНВД 2014 року - оптимальне рішення в плані вибору системи оподаткування для даного джерела доходів, особливо для індивідуальних підприємців. Організації також дуже часто використовують в роздрібній торгівлі ЕНВД. 2014 рік не привніс в цей режим особливих змін, тому звернемо увагу на нюанси.

Роздрібна торгівля ЕНВД 2014 року - специфіка і принципи обліку

Продаж товарів фізичним і юридичним особам для їх власного використання і є роздрібна торгівля. ЕНВД 2014 не змінився в порівнянні з попереднім роком за умовами здійснення даного виду підприємницької діяльності. Як і раніше, основна вимога для застосування даного спец. режиму в роздрібній торгівлі - наявність площі не більше 150 метрів квадратних. На підставі договору оренди або купівлі, в якому відображені ці дані, розраховується фізичний показник. Торгових точок може бути кілька. Площа кожної з них - окремий фізичний показник.

Розмір доходу для розрахунку податків в даному випадку не має ніякого значення. Але при цьому організації зобов'язані вести бухгалтерський облік. В основному, він зводиться до обліку товарів. Роздрібна торгівля ЕНВД 2014 передбачає не тільки їх реалізацію, а й контроль за збереженням і рухом, станом запасів, установкою цін і правильним оформленням всіх необхідних документів. Але тільки в тому випадку, якщо платником податку є фірма - юридична особа. Законодавством звільнені від ведення бухгалтерського обліку індивідуальні підприємці. Їхня робота зводиться до бездоганного ведення касових операцій, при наявності співробітників - нарахування зарплати і внесків, а також надання звітності.

Реалізація при роздрібній торгівлі на ЕНВД

Іноді виникають спірні моменти, коли здійснюється роздрібна торгівля ЕНВД. 2014 рік, так само як і попередні, особливу увагу приділяє договорами роздрібної купівлі-продажу. Саме від положень, прописаних в цих документах, залежить статус угоди і власне обгрунтоване застосування даного спеціального податкового режиму. За цивільним законодавством Росії в умовах, за якими визначається вид договору, як роздрібний слід:

Однією зі сторін виступає продавець товарів, що реалізуються в роздріб (якщо у організації або ІП в установчих документах немає запису про те, що вони можуть здійснювати роздрібну торгівлю, дана угода не потрапляє під ЕНВД).
Продані товари не повинні надалі бути джерелом для отримання доходу в ході підприємницької діяльності (цей момент відстежити практично неможливо. Міністерство фінансів, в свою чергу, опублікувало ряд листів з яких випливає, що податковим законодавством не зобов'язано продавцеві визначати мету, для якої купуються його товари).
Форма оплати (готівкова або безготівкова) за продані товари не має значення. З цього приводу досить часті суперечки з податківцями. При оплаті товарів юридичними особами безготівковим способом підприємницька діяльність все одно відноситься до єдиного податку на поставлений дохід.

Ще один момент, якому слід приділити увагу - це роздрібна торгівля ЕНВД 2014 через об'єкти стаціонарної і нестаціонарної торгівлі. Тобто мова піде про фізичну показнику. У першому випадку - стаціонарна торгівля здійснюється через спеціально обладнані будівлі і споруди: магазини, торгові площі, павільйони, і т.д. Нестационарная торгівля являє собою развозной і розносної характер торгівлі через тимчасові об'єкти (лоток, машина і т.д.). Сюди ще можна включити торгівлю по каталогам і за допомогою поштових відправлень. Для стаціонарної торгівлі фізичним показником для розрахунку податку буде служити торгівля площа, а для нестаціонарної - кількість працівників.

Чимало суперечок викликає роздрібна торгівля на ЕНВД підакцизними товарами, а саме алкоголем. Плутанина виникає через підміну понять. Потрібно запам'ятати один єдиний момент: в роздріб торгувати алкоголем на ЕНВД можна, а оптом можна! Дуже детально свою точку зору на дану ситуацію викладає УФНС по м Москва в листі № 16-15 / 064959 від 25.06.2009. Що стосується реалізації тютюнових виробів, то коли здійснюється роздрібна торгівля ЕНВД 2014 сигаретами, потрібно пам'ятати про основні вимоги законодавства (Федеральний закон від 10.07.2001 №87-ФЗ):

Поштучно тютюнові вироби не буде продане.
В одній упаковці має бути не менше 20 штук виробів.
З 1 червня цього року здійснювати продаж тютюнових виробів можна буде тільки в об'єктах стаціонарної торгівлі без викладення і демонстрації (по прайс-листу).

Використання ККМ в роздрібній торгівлі ЕНВД

Дуже багато питань виникає щодо доцільності застосування контрольно-касової техніки, коли здійснюється роздрібна торгівля. ЕНВД 2014 роки (є окрема стаття), керуючись актуальними вимогами законодавства, обов'язково повинен використовувати ККМ при продажу підакцизних товарів: алкоголь, тютюн, парфумерія та косметика і т.д., а також при реалізації товарів фізичним особам за готівковий розрахунок. Але в останньому випадку можна обійтися і без касового апарату, якщо використовувати бланки суворої звітності (БСЗ), які повинні містити:

Найменування (товарний чек, квитанція тощо).
Номер по порядку і дату, коли його видають покупцеві.
Назва організації або ПІБ підприємця, а також їх ІПН.
Найменування товару, який купується покупцем, його кількість і ціну.
Загальну суму за оплаченими товарами (цифрами і прописом).
Дані про особу, що продав товар: посада, ПІБ та його підпис.

Повний перелік видів діяльності та реалізації товарів, коли здійснюється роздрібна торгівля ЕНВД 2014 року, наведено в ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Щоб знизити податкове навантаження, IP і організації мають право перейти на «вмененку». Цей податковий режим має важливу особливість: сума податку не залежить від виручки і залишається постійною при різних обсягах діяльності. Це дозволяє економити на бюджетних платежах при швидких темпах зростання бізнесу. Одна зі сфер, де найчастіше застосовується ЕНВД, - роздрібна торгівля.

Коли роздрібні підприємства можуть використовувати «вмененку»?

Згідно з положеннями чинного законодавства, ТОВ та ВП має право перейти на спеціальний податковий режим, якщо дотримані три значущих моменти:

можливість застосування «вмененке» прописана в нормативно-правових актах, виданих владою міста або району, де зареєстрований ІП або юридична особа;
загальний метраж магазину не перевищує 150 метрів квадратних або бізнес ведеться через стаціонарну або нестаціонарну мережу, не передбачає наявності магазинів;
ТОВ або ІП відповідає іншим критеріям, обов'язковим для «вмененщіков» (кількість співробітників - менше 100, частка юридичних осіб у статутному капіталі - не більше 1/4 і т.д.).

Три перерахованих правила прописані в НК РФ. Здавалося б, їх використання не повинно викликати ніяких непорозумінь і суперечок. На практиці справи йдуть інакше. Виникає важливе питання: що таке роздрібна торгівля для ЕНВД в 2016 році? Чи можна вважати роздробом діяльність ТОВ, що реалізує одиницю продукції юридичній особі? Якщо кваліфікувати цю угоду як роздріб, у фірми є право застосовувати «вмененку». Якщо розглянути її як опт, то така організація має право використовувати тільки загальний або спрощений режим оподаткування.

Що таке роздрібна торгівля для ЕНВД?

Згідно з визначенням, даним законодавством, роздрібною торгівлею називається бізнес, пов'язаний з реалізацією продукції, розрахунок за яку здійснюється готівкою або пластиковою карткою. Документ, опосредующий угоду, - договір купівлі-продажу.

Під це правило потрапляє продаж будь-яких товарів, крім категорій, перерахованих в НК РФ:

підакцизної продукції;
газу;
вантажівок і причепів;
медичних препаратів;
їжі і напоїв в місцях громадського харчування;
продукції, що реалізується за каталогами;
товарів, зроблених самою організацією.

Основний документ, необхідний для здійснення угоди, - договір купівлі-продажу. Відповідно до норм ГК РФ, під це поняття потрапляє угода, що відповідає двом критеріям:

товар по ньому купується для цілей, не пов'язаних з веденням бізнесу: для особистого або домашнього використання;
угода має на увазі здійснення покупцем оплати готівкою або по карті, на підставі чого йому видається чек або бланк суворої звітності.

ЕНВД по роздрібній торгівлі для ІП або ТОВ має один істотний нюанс. У законодавстві зазначено, що під спеціальний податковий режим потрапляють операції, що здійснюються покупцем для особистих або сімейних потреб. Якщо покупка здійснюється для подальшого перепродажу або ведення бізнесу, така операція не відповідає критеріям роздробу для «вмененке».

Продавець виявляється в непростій ситуації. Податковий Кодекс не зобов'язує його контролювати мета, для якої купуються товари. Однак склалася судова практика показує, що якщо з'ясовується, що продукція була перепродана, суд не стає на бік платника податків. Тому останнім рекомендується уточнювати у клієнтів мети придбання продукції та перевіряти відповідність угоди критеріям ЕНВД.

Важливо, щоб факт прийняття коштів від покупця підтверджувався касовим або товарним чеком. «Вмененщікі» не має права видавати клієнтам рахунки-фактури, тому що діяльність по ЕНВД не припускав сплату ПДВ. Якщо такий документ буде видано, податкова інспекція оцінить угоду як що знаходиться поза юрисдикцією спеціального податкового режиму.

Існує ряд критеріїв, які характерні для ЕНВД по роздрібної торгівлі: площа торгового залу, Чисельність персоналу, структура капіталу ТОВ, цільовий характер угод. Щоб не зіткнутися з проблемами з податковими органами, підприємцю слід перевіряти всі здійснювані операції на відповідність законодавчим нормам.

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту і натисніть Ctrl + Enter.